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★会计十日读，会给你带来新的思考模式，让你轻松做老板！
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| 內容簡介： |
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《会计十日读》是一本关于会计学的通俗读物，也是一本会计学的“非常傻瓜书”。在本书中，我们通过主人公小老板阿呆和会计师阿瓜十顿饭功夫的对话，以幽默诙谐的语言、新颖独特的方式、生动丰富的案例，详尽介绍了会计学的各种基础知识，并着重突出了这些原理在商务活动中的运用和操作。为使管理者的会计知识更加完善，我们还以两天的篇幅，来介绍会计学的一门新兴支系学科——管理会计。所有您需要牢记或注意的内容都已经明确标示在各类框图中。在每一日的内容之后还附有小结和自测题，以备你检验自己掌握的程度。
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| 關於作者： |
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高亚，会计学博士、注册会计师。上世纪90年代毕业于清华大学，曾任职全球某知名会计师事务所，2000年后留居美国，并在多家知名大学供职，后投身于世界金融中心华尔街。此书乃高亚成名之作，自出版之日起，累计发行已达二十余万册。受到广大读者好评，市场反响巨大，受到相关业内人士的充分肯定。
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| 目錄：
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导读
会计十日读
第1日
会计概述
会计不是某人——会计的含义
会计的游戏规则——会计的基本前提和原则
会计的DNA——会计六大要素
会计的主心骨——会计恒等式
会计百家姓——会计科目
“借”“贷”不是谁欠谁——借贷记账法
改过“字”新——错账更正方法
小结
自测题
第2日
流动资产
企业的王牌军——流动资产概述
锁在保险柜里的资产——现金
写在存折上的资产——银行存款
一个也不能少——应收账款
甲方和乙方——应收票据
老板你大胆地往“钱”走——预付账款及其他
还有多少隔夜粮——存货
小结
自测题
第3日固定资产
企业的硬件——固定资产
给固定资产买份养老保险——固定资产的折旧
养老保险的最佳买法——固定资产折旧的计算
医疗保险也不能少——固定资产的修理与改良
旧的不去，新的不来——固定资产的处置
我的名字也是资产——无形资产及其他
小结
自测题
第4日投资
闲置资金的最佳去处——投资
聚细成河——股份公司的产生
买卖股票的地方——证券交易所
立竿见影——短期投资
放长线钓大鱼——长期投资
小结
自测题
第5日负债
风水轮流转，我也欠人钱——企业的负债
通融才能融通——短期融通资金：应付账款、应付票据和短期借款
足了小家，别忘大家——应付职工薪酬
“税税”才能平安——应交税费
不怕一万，就怕万一——或有负债
举债经营可不是赌博——长期借款
国有“国库券”，企业有债券——公司债券
小结
自测题
第6日所有者权益
先弄清谁是老板——所有者权益概述
老板权益的支点——所有者权益的组成
我和投资有个约会——实收资本
天上掉下个大馅饼——资本公积
厚积才能薄发——盈余公积和未分配利润
我是股东我怕谁——股份公司的所有者权益
小结
自测题
第7日收入
费用、利润
问君焉得富如许，为有源头活钱来——营业收入
无心插柳柳成荫——营业外收入
不经历风雨，怎能见彩虹——营业收入的代价：费用
没有办法的办法——营业外支出
企业存在的终极目标——利润
小结
自测题
第8日
会计报表
明明白白我的“账”——资产负债表
企业的健康证明——资产负债表分析
秋后算账——利润表
企业的真功夫——利润表分析
企业是个蓄水池，钱有进也有出——现金流量表
一表“人财”——现金流量表编制举例
小结
自测题
第9日管理
会计基础
老板和准老板的必修课——什么是管理会计
是“暴戾”还是“乖张”——成本习性
一种标新立异的成本法——变动成本法
“关关”相护，环环相扣——本量利分析
保本经营的最佳选择——本量利分析在企业经营决策中的应用
小结
自测题
第10日
决策分析
运筹帷幄——何为决策
今天是金——短期决策
产才能生——生产决策
“价”天下的时代——产品定价决策
富贵险中求——风险决策
九层之台，起于垒土——影响长期决策的因素
纸上谈兵——长期决策的分析方法
该做还是不该做——长期决策分析实例
小结
自测题
自测题答案
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| 內容試閱：
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会计十日读会计十日读导读
会计十日读
小老板阿呆随着生意越做越大腰包也渐鼓，头也越来越“大”。钱嘛，装在口袋里总是死的，何不拿去投资?而想想那天在大发公司的情形，又实在让人晦气。人家听说有人来投资，热情洋溢地拿出一大摞会计资料让他过目。奈何，张飞认针——大眼瞪小眼，别说能看出啥，就是那一堆框框着实让阿呆眼晕了一阵。哼哼哈哈之后，落荒而逃。
想想自己小摊变大店，大店变公司，阿呆可算得上精明。只是现在规模大了，人手也多了，而自己竟连会计报表都不会看，实在说不过去。公司张会计张嘴就是专业术语，让人云里雾里。真是隔行如隔山哪!可一是没时间，二又碍于面子，没办法向人请教。想原来闯天下那会儿，店小点，但多少钱进、多少钱出、多少钱打发朋友吃、多少钱看老婆脸色、多少钱进“小金库”，那也是门清，哪像现在。好不容易鼓起勇气找本会计书来看，可翻不得两页便昏昏欲睡，那成堆的图表与术语，可比整天盯着自己的工商、税务还要“面目可憎”呢。
这天，阿呆约了小时候的伙伴阿瓜一起吃饭。说起阿瓜，人家读完研究生正在一家会计师事务所工作，虽说钱赚得不如阿呆多，却也潇洒。阿呆如约来到胡同的小酒馆，一见面，阿瓜就打趣：“怎么，现在都当‘总儿’了，气色却不如以前?”阿呆长叹一声，借着酒劲倒出了这满肚子苦水。阿瓜听了哈哈一笑：“这有何难，从明天开始，你请我吃十天饭，十天之后我保你成为理财高手，怎么样?”
“十天?十个月都学不会的东西十天怎么能行?”
“跟别人学不行，跟我学就行。”阿瓜把杯中的啤酒一口喝光，豪气冲天。
阿呆满脸困惑，将信将疑。第1日会计概述
第 1日
会计概述
会计不是某人——会计的含义
吃饭也是一种投资，阿呆深知“舍不得孩子套不住狼”的道理，转天便与阿瓜相约去了王府饭店。
酒过三巡，阿瓜终于放下杯箸，望着一脸期待的阿呆说：“咱先说说什么是会计。”“会计?谁管账谁就是会计。”阿呆惊诧道。
“不，会计的意思就是核算，是对发生的经济业务核算，也就是对涉及钱出钱入的业务计算，并把这些信息提供给使用者，比如你阿呆。会计总的来说就是一个提供信息的系统，就像一张写出来告诉你花了多少钱、赚了多少钱、欠人多少钱的一份报纸，可不是你们那儿的张会计呀!”
“会计的目的是反映企业的现状和发展前景，看看你现在是不是资金充足呀，还有干这一行是不是以后能发展等，你阿呆看了就能有大方向了。但这都得是会计信息很准确时才能做到，所以会计工作必须对业务数据分类、计算、汇总，留下重要的。从表面上看，会计工作就是记账和编报表，但其基本目的是为了给像你这样的使用者做决定时提供信息和理论依据。比如，你在大发公司看会计资料，那时你就是这些会计信息的使用者。你要通过这些信息看看大发公司的资产配置是否合理，成本费用的控制情况，以及以后的发展是否看好等。如果许多方面都说明这公司不错，仅仅是有点小毛病，你就可以决定对其投资，同时还可以提一些合理化建议。以后你还要定期查看大发公司的财务状况，以便情况不好时及时抽出资金，确保安全。如果开始时就从财务报表上发现问题较大，那就干脆不用投资。”
如何，会计的作用就在这呢。
会计的游戏规则——会计的基本前提和原则
俗话说“没有规矩，不成方圆”。哪一种比赛，哪一个游戏都有其规则，会计也一样。
“来，咱先举个例子，我阿瓜跟你合开了一家店，现在记账了，我的私人住房还有我儿子的学费全都记到咱们店的头上，你乐不乐意?”
“废话，当然不成了!”
“对，会计的前提之一就是主体要明确。就是到底给谁记账。公司是公司，老板是老板，否则经济责任都划分不清，你说对吧？也就是说公司的钱不能进了个人的腰包，个人也不能假公济私，花公司的钱办自个儿的事。更不用说把自己店的钱记到别家店的头上了。还有，要明白公司是干什么的，会有什么业务发生。开饭馆用不着倒钢材，对吧!只有等发了工资，分了红，钱算你自己的了，这时候你再想倒钢材都没关系，我想给我儿子换个好学校也行。”
“嗯，对对!”阿呆直点头，嘿嘿一笑，“你这一说，我才弄明白了，尽管我是老板，我为自己个人办事花的费用也不应该进公司的账。有一次我还为这事与张会计发生争论，看来是我错怪了他。”
阿瓜接着道：“还有，比方说咱开了一家电脑租赁公司，先购进了50台电脑，每台电脑5 000元钱。就是说咱们资产有25万元。假如明天公司破产，连张会计都得回家歇着了，还核算个什么劲儿呢？所以，会计还有一个假设前提就是假设会计主体是持续不断经营下去。只有这样，投出去的钱才能赚回来，债务才会还清，最后才会真正有利润。”
阿呆点头：“嗯，差不多明白了，还有什么你一口气说完。”
“你看，足球赛还分个上半场下半场，可比分呢却是接着的，上半场韩国和中国的比分为1∶2，下半场韩国又踢进两个球，比分就变为3∶2了。”
“你到底要说什么?”阿呆有点急。
“别急，你听我说，这第三个前提就是会计分期。尽管企业的经营活动在时间上是连续的，但为了编报表，并定期给使用者提供信息，比如说你在大发公司看的会计资料，可能就是上个季度的报表。所以会计就不得不将连续的经营划分为好多段。一般分成年、季、月。打个比方说，你想投资大发，不可能等大发经营到最后，看它是亏还是盈再决定投资。而是看上一期它盈了还是亏了，有没有前景，然后决定你是否投资。所以，对于与企业有利益关系的单位和个人，会计分期及定期编报表是很重要的。”
“噢，也就是说，我要是能看懂大发的上季度的会计报表，就可以知道他们效益怎样，我投资是否可以赚钱，对吧?”阿呆兴趣盎然。
“来，咱们现在说最后一个前提——货币计量。比如说：钢材论‘吨’，木材论‘方’，电脑论‘台’，这样一来没有办法统一。那怎么办呢，我们只要说它花多少钱，单位就全统一了。也就是说，凡是能用货币计量的，能算出它值多少钱的东西就能进行会计反映。不能的，就用不着会计反映。货币计量的实质就是对经济活动估个价，而估价的习惯呢是历史成本计价。这样我们还得假设币值稳定，钱不能太‘毛’。要是外币那还得折过来。”
“噢，弄了半天，这个通货膨胀和金融危机造成的汇率变动还和会计有关系呢!”阿呆恍然大悟。
“接下来咱们谈谈会计核算的一般原则。”
“最重要的一条原则就是权责发生制。这是会计核算的基础。先举个例子，本月我们公司卖出一批产品，买户说下月给钱，给了我们承诺。我们不能因为这个月没拿到钱，下个月才拿到钱，而确认为下个月的收入。正确的做法就是将它确认为本月的收入，同时，也登记××买方欠我公司多少钱。同理，对于费用，不论是否有现金支付，都要按其影响各个会计期的情况，而确认其归属。比如说，本月公司为卖这批产品雇运输公司运货，尽管公司在月底前还没有付钱给运输公司，但这笔运费却要归属本月。也就是说，是本期的收入，不管是否拿到钱，都应该作为本期收入；凡是本期应负担的费用，不管这笔钱付没付出，都应作为本期费用。反之，不属于本期的收入，即使钱已拿到比如说，先交钱，后发货也不能作为本期收入；凡不应属于本期的费用，即使钱都拿出去了，比如说预付的购货定金，也不能作为本期费用。所以，基于这种情况，权责发生制又叫应计制或应收应付制。”
“噢，这可跟我原来自己记账有点不一样，我那时就记今天收了多少钱，花了多少钱，这可还是头回听说。”阿呆道。
“所以说，当初你的会计核算不健全。”
“其次是配比原则。就是在权责发生制的基础上，看看一项业务到底收入是多少，费用是多少，这么一轧差，看看赚了多少钱。”
“第三就是历史成本原则。就是我们上面所说的资产的买入价。”
“第四是支出的两个划分——收益性支出和资本性支出。打个比方，你买了台机器，这台机器不会在本会计期就报废，会一直使用较长时间。这个支出是为了本期和以后赚钱而花的，这就叫资本性支出。再比如说，原材料不够用了，你买进原材料，这是为了取得本期收入而花的钱就叫收益性支出。”
“嗬，真没想到，这道道还真不少!”阿呆叹道。
会计的DNA——会计六大要素
“好，我们介绍完了会计前提与原则，又知道了会计的意思是核算。现在万事俱备，就等‘米’下锅了。那么核算的是什么呢?也就是说‘米’又是什么呢?这就是会计的六大要素。这六大要素就好比是生物遗传基因里的DNA，其重要程度可以说太大了，那六大要素有哪些呢?”
一、资产
“首先强调，资产必须是企业拥有或控制的。比如说，现钞、银行存款这都是‘活钱’；还有东西，如：原材料、半成品、产成品和固定资产，比方说汽车、厂房、机器设备；还可以有摸不着的，比如说公司拥有的债权等；还有对外的长短期投资等等。”
“那你说我租别人的机器和厂房算不算我的资产?”阿呆插话。
“那不算你的资产，因为你不能拥有它，相反，你借给别人的设备，现在虽不在你的公司里，却也算你的资产，因为所有权在你这，你可以控制它。”
“噢，是这样子!”
阿瓜接着说：“其次得强调一点货币计量，咱们在前面讲了凡是可以用货币计量的都可以用会计反映，也就是说，资产是你至少能给它估价的东西。比方说一家生产饮料的企业，垄断占有了一个矿泉水水源，但却没办法来给它估价，所以这水源就不算这家饮料企业的资产。第三就是经济资源，就是说能给你公司以后赚钱的东西才叫经济资源。像报废的机器就不行，已经报废了，以后不能给公司赚钱了，这就不应当记作资产。”
二、负债
“别人欠我们的是我们的资产，我们欠别人的就是负债。而流动负债一般指时间较短的，一般在一年内或者比一年长但是在一个营业周期内偿还的债务，比这个长的就是长期负债。如该发给工人的工资，期限短，这是流动负债；再有短期借债属于流动负债。像期限为几年的银行贷款就为长期负债。
“首先，要强调目前和过去的业务才会形成当前的债务。也就是说，企业预计在将来要发生的业务可能产生的债务，不能作为会计上的债务。比如说签的供货合同，这当中就没有实质的业务发生，而只不过是一个意向。对于这个，企业就不能将其作为负债。
“其次，负债是将来要支付的经济责任。即使现在没有货币支出也要作为负债活动做账务处理。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要记账，把应付利息作为一项负债处理。
“再次，可以估价。
“最后，是在以后要用现金或其他资产或劳务来偿付的确实的债务。也就是要有凭有据的债务，既不是口头的，更不是我们所说的‘人情债’。”
三、所有者权益
“这句话你可能不太懂，我给你解释一下。你看，资金来源有两部分：一部分是股东投的钱——企业的资本金，也就是最初始的所有者权益；另一部分是借来的钱——债权人的钱。你有了这些钱便可运用这些钱购置资产。也就是说资产总计等于二者之和。当公司经营一段时间后就产生了一定的收益或亏损。由于借款一定要还，这是雷打不动的，而当企业经营不好而亏本时，减少的钱只能是所有者权益，也就是说，亏只能亏股东的。而当企业盈利时，所有者权益又会增大。所以说所有者权益并不一定等于股东投资者初始的投资额，而是视企业经营好坏而增减。”
“哇，照你这么说，我要是投资大发公司的话，要是他们经营不好，我还要失本的，钱也一时拿不回来，即使拿回来也少了，亏不亏呀!”阿呆听着哇哇乱叫。
“但你有没有想到若大发公司经营好，你的权益增长可比存银行的利息多得多。要不怎么说投资得冒风险呢？要想少冒风险，就得看清行情，看看这个行业是否有发展前途。还有公司的经营好坏，这就要分析会计报表!”阿瓜得意道。
“噢，对，是这么回事，那你赶紧往下说呀。”
“好，言归正传，所有者权益不同于负债。所有者权益表明企业归谁所有，不用偿还；负债表明企业欠谁钱，是要还的。所有者权益不需付息，而负债一般要付利息，但负债只能收利息不能参加分红，而所有者权益可参加分红，即股东每年都要分红；在企业破产清算时，要先还负债，有剩余才会还投资者。”
“原来，要投资还真得权衡利弊呢，要想发大财，就得冒大风险；小风险就只能发小财。要像我这样没有专业知识瞎投资，那可真是赌一把了!”阿呆叹道。
四、收入
“注意，只有当企业卖出产品和提供劳务时产生的现金流入才是收入。比如，当接受捐赠时也引起资产增加，但这就不是收入。因为：①收入要能用货币计量。②收入是要有据可查的，不是凭空说的。③收入必须与相关费用匹配。”
收入一般会导致企业资产的增加，扣除相关费用后的净额可导致所有者权益增加，所以，收入是企业经营成果的重要组成部分，是反映企业经济效益好坏的一项基本指标。
五、费用
费用一般包括料、工、费。料，指材料；工，指人工可以理解为人工花的工资；费，指各项管理费用可理解为管理人员工资、财务费用例如支付利息等、销售费用例如广告费。一般情况下，费用与收入要匹配，也可以说凡取得收入都是要付代价的。若是费用增长而收入不变，那所有者权益就会减少。
六、利润
会计的主心骨——会计恒等式
一、资产、负债与所有者权益的平衡关系
企业要开始生产经营，必须有钱和一定的实物基础。开公司不是凭嘴说开就开了，对吧，你得有资金。那这钱从哪来?一部分是投资者也就是股东投入的，一部分向别人借，比如向银行或其他公司或个人借。这两部分就是最初始的所有者权益和负债，反映的是公司资金的两个来源。现在你钱有了，就要按当初的设想用此钱去买厂房、设备，买材料，剩下的钱存入银行，留着发工资用。这些厂房、设备、材料、存款就构成了公司的资产。也就是说，资金来源等于资金运用，咱有多少钱办多少事。
这种关系是什么呢?这就有一个各要素的平衡关系，即会计等式一：
“资产=负债+所有者权益”，这是会计记账、核算的基础，更是编资产负债表的基础。它表明了股东与债权人二者在企业的资产中到底占了多大份额。
咱们举个例子说明一下：你阿呆与朋友合伙开办了一家小公司，咱就叫它阿呆公司，在办完一切开业手续后，就开始经营了。你阿呆与朋友初始投资8 000元，用7 000元购置了一台电脑，剩下1 000元存入银行。你阿呆又凭自己的关系从朋友处赊购2 000元货物，当天就有一个客户买走了800元的货物，答应过几天付款。我们把这些经济活动的结果表达在一张表——资产负债表上，就是下面的情况：
【例1】阿呆公司经营开始时的资产负债表的有关情况如表1-1所示。
表1-1阿呆公司资产负债表
2012年1月1日元
资产负债及所有者权益库存现金1 000应付账款2 000应收账款800所有者权益8 000存货1 200固定资产7 000资产总额10 000负债及所有者权益总额10 000
“这就是资产负债表的基本结构，表上的左边表现的是资金占用的各种资产形态，右边则表现资金的来源。简化成会计恒等式就是资产=负债+所有者权益。如果理解了这个恒等式就掌握了会计的精髓。”“那以后随着业务的开展，上面那些数字都会变化的呀，难道恒等式还会成立吗？”阿呆疑惑地问。“无论这些数字怎样变化，恒等关系是不会变的。咱们可以继续在这个例子的基础上再深入地模拟下去。”阿瓜回答说。
【例2】阿呆公司用现金买入一批货物计600元。
这项经济业务发生，一方面公司存货资产项目增加了600元；另一方面“现金”资产项目减少了600元，公司资产总额没变，平衡关系没破坏。
【例3】阿呆公司用现金200元偿还以前欠的应付账款，这项经济业务发生，一方面公司“现金”资产项目减少了200元；另一方面公司的“应付账款”负债项目减少了200元，资产与负债两方同时减少了200元，两方总额相等，平衡没破坏。
【例4】阿呆公司赊购货物一批，计800元。
这项业务发生，一方面公司“存货”资产项目增加了800元；另一方面公司的“应付账款”负债项目也增加了800元。资产与负债及所有者两方同时增加了800元，两方总额相等，平衡没有破坏。
【例5】假设阿呆公司1月份没有发生其他业务活动，该公司的1月份末的资产负债表如表1-2所示。
表1-2阿呆公司资产负债表
2012年1月31日元
资产负债及所有者权益库存现金200应付账款2 600应收账款800所有者权益8 000存货2 600固定资产7 000资产总额10 600负债及所有者权益总额10 600二、收入、费用与利润之间的平衡关系
企业的目标就是赚钱，只有取得的收入抵消了这笔收入所花的费用还有剩余，企业才算是盈利了，赚钱了。也就是说：
“阿瓜，这个会计等式不费解，请你快往下讲吧。”
阿瓜喝了口水，继续讲道：
三、综合等式扩展的会计等式
企业是在经营着，或盈利，或亏损，表现为企业钱多了还是钱少了，企业是为股东赚了还是赔了。在某个时候，“收入-费用=利润”，这个利润就表明现金流入大于现金流出，也就是企业资产增多。从另一方面说，这一时刻负债不变，赚了是股东的，赔了也是股东的。
新的所有者权益=旧的所有者权益+利润
=旧的所有者权益+收入-费用
而，新资产=负债+新所有者权益
=负债+旧的所有者权益+收入-费用
我们不难看出第一个会计等式是基本会计等式——静态会计等式，它反映企业资金运动的静态状况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日的情况；而第二等式是动态会计等式，它反映的是某一时期企业资金运动的情况，所有的资产都是为了赚钱，而资产一旦运用并取得收入时，资产就转化为费用，收入减去费用即为利润——又叫净收益。净收益又会作为资产用到下一轮的经营，于是就产生了等式三。等式三并没有破坏等式一，在利润分配后，即分成股东权益和税后，等式三便消失了，便又成了等式一。所以会计六要素不管如何转变，最后都会回到“资产=负债+所有者权益”这一等式。在实际工作中要是等式不平了，那就说明记账有错。
会计百家姓——会计科目
如果会计六要素可称为会计王国的六大家族，那这会计科目就是会计王国里的百家姓了。会计要素是对资金第一层次的分类，会计科目是对资金第二层次的分类，还有第三层次、第四层次的分类。但会计科目这一层次的资金分类，处于主要的地位。
例如，阿呆公司的货币资金存在银行里，其会计科目名称就叫“银行存款”；王出纳用作零星开支的现金，会计科目就叫“现金”；仓库里存放的各种货物，会计科目叫“库存商品”；股东们入股的资金，会计科目叫“股本”，等等。就像我们人一样，人人都有自己的姓名，会计也有它自己的名谱。
“每一个会计科目的名称及其所反映的内容都有统一的规定，因为我今天是给你阿呆这样以商品买卖为主的老板讲，所以我还是以商品流通企业为例吧!”（见表1-3）
表1-3商品流通企业主要会计科目表
顺序号科目名称顺序号科目名称一、资产类8预付账款1库存现金9其他应收款2银行存款10商品采购3其他货币资金11库存商品4短期投资12发出商品5应收票据13包装物6应收账款14低值易耗品7坏账准备15待摊费用续表
顺序号科目名称顺序号科目名称16长期投资35长期应付款17固定资产三、所有者权益类18累计折旧36实收资金股本19固定资产清理37资本公积20在建工程38盈余公积21无形资产39本年利润22递延资产40利润分配23待处理财产损溢四、损益类二、负债类41商品销售收入24短期借款42销售折扣与折让25应付票据43商品销售成本26应付账款44商品销售税金与附加27预收账款45代购代销收入28其他应付款46其他业务收入29应付职工薪酬47其他业务支出30应交税费48管理费用31应付股利49财务费用32预提费用50投资收益33长期借款51营业外收入34应付债券52营业外支出
“如果是工业企业发生的业务就应该对部分科目的名称加以改动，如，商品采购→材料采购，商品销售收入→产品销售收入，商品销售成本→产品销售成本，商品销售税金及附加→产品销售税金及附加，等等。”
“借”“贷”不是谁欠谁——借贷记账法
现在我们知道了什么是会计，会计的基本前提与一般原则，又知道了会计六要素。现在是“兵”也全了，“将”也齐了，就等打仗了。那么什么是记账呢?
为了更好地掌握资金的来源与去向，企业一般都采用复式记账法。“复”就不是一，是“多”的意思。复式记账法的定义如下。
【例6】阿呆公司用银行存款购入设备，价值10 000元。发生了这笔业务后，用复式记账法记账时，需要在“银行存款”账户上记一笔账，减少了10 000元；另一方面还要在“固定资产”账户上记一笔账，增加了10 000元。即，这笔业务发生后在两个相关联的账户上都做了登记，金额相等，都为10 000元。
复式记账法的好处就是可以让会计信息使用者了解每一笔业务的来龙去脉，了解资金的运动情况；还有，由于复式记账法要求以相等的金额登记，所以当你记账不等时，就可知道记账错了，方便了检查账户记录的正确性。正因为如此，复式记账法在世界范围内被采用。目前我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都是复式记账法。
会计平衡公式是复式记账法的理论依据，会计平衡公式有：
资产＝负债＋所有者权益
或将其扩展为：
资产＝负债＋所有者权益＋收入-费用
会计平衡公式我们都已知道，那如何运用它进行复式记账呢?其实对于各类经济业务的记账无非有以下几种情况：
（1）资产和负债，或者资产和所有者权益同时等额增加。
这种类型的经济业务由两种情况构成：一种情况是资产和负债在业务发生后同时等额增加。例如：
【例7】阿呆公司购入材料，货款30 000元尚未支付。此业务涉及资产中的“原材料”账户和负债中的“应付账款”账户。即同时在这两个账户中记增加30 000元。
另一种情况是资产和所有者权益在业务发生后同时等额增加。例如：
【例8】阿呆公司接受捐赠的全新设备一台，价值18 000元，这项业务涉及资产中的“固定资产”账户和所有者权益中的一个账户，同时记增加18 000元。
（2）资产和负债，或者资产和所有者权益同时等额减少。
这种类型的业务也分两种情况：一种情况是业务引起资产、负债同时等额减少。
【例9】阿呆公司以银行存款30 000元偿还所欠原材料款。这项经济业务涉及资产中的“银行存款”账户和负债中的“应付账款”账户，所以同时在这两个项目记减少30 000元。
另一种情况是业务引起资产和所有者权益同时等额减少。
【例10】阿呆公司因资本过剩而决定减资，用银行存款发还投资者投资15 000元。此项经济业务涉及资产中的“银行存款”和所有者权益中的“股本”，那么就应在两个账户中同时记减少了15 000元。
（3）资产类内部，有的项目增，有的项目减，增减额相等。
这种类型的经济业务只引起资产类不同项目数量发生变化，不涉及负债和所有者权益变化，也不影响资产总额。
【例11】阿呆公司从银行抽现2 000元，这项业务就在资产类的“库存现金”账户记增加2 000元，在“银行存款”账户记减少2 000元，资产总额不发生变化。
（4）负债和所有者权益各自内部有关项目之间，或者两者有关项目之间发生增减变化。
这种类型的经济业务包括三种情况：第一种情况是负债类项目有的增加，有的减少，增减金额相等。
【例12】阿呆公司开出商业汇票一张，抵偿应付账款4 000元。这项业务为负债类不同项目的此增彼减。也就是“应付账款”账户减少4 000元，“应付票据”账户增加了4 000元。
第二种情况是所有者权益类内部有的项目增加，有的项目减少，增减金额相等。
【例13】阿呆公司将所有者权益项目中的资本公积50 000元转增资本。这项业务就要在所有者权益中的“资本公积”账户记减少50 000元，在“股本”账户中记增加50 000元。
第三种情况是负债增加或减少，同时所有者权益减少或增加。
【例14】阿呆公司宣布发放现金股利75 000元，实际并未发放，只是宣布了。这就需要在负债的“应付股利”账户记增加75 000元，在所有者权益的“利润分配”账户记减少75 000元。
“嗯，有这么多例子，倒也是不难理解。”阿呆一边忙着在心里记下，一边还附和着。
“来，我再给你举个例子，你也许就不这么明白了。”阿瓜说。
【例15】阿呆公司购入一台设备，价值220 000元，用银行存款支付了20 000元，余下200 000元承诺一个月后付款。此业务需要在资产的“固定资产”账户记增加了220 000元，在“银行存款”账户记减少了20 000元，在负债的“应付账款”账户记增加了200 000元。这时这笔业务涉及了三个账户，但总的来说，20 000加上200 000元，依然等于220 000，金额仍然相等。
阿呆插嘴道：“你看我分析得对不对，资产呢，一个增一个减，恰好和为200 000元，而负债呢也增了200 000元，符合会计平衡公式。对吧?”
“嗯!不错不错!”阿瓜赞到。
“哎，哎，我说阿瓜，我还是有点不明白，你上面举的例子，为什么你说20 000元加200 000等于220 000元，也就是为什么要让‘银行存款’账和‘应付账款’加总等于‘固定资产’呢？这不是‘资产＋负债＝资产’吗?我要是不这么加，那金额可就不等了呀?虽然这个例子符合会计平衡公式，但要这么加，我还是不明白。”阿呆问道。
阿瓜望着一脸疑惑的阿呆道：“好，你这个问题问得好，我下面就介绍复式记账法里的一种，顺便说明你提的这个问题。你呀，带着问题听下去，好不好?”
阿呆打了一个OK的手势，阿瓜就接下去说：“在复式记账法中，现今用得最广泛的一种方法就是借贷记账法。”
要学习借贷记账法，必须认真掌握它的理论依据、记账符号、账户结构、记账规则和计算平衡公式。
一、理论基础
借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以
资产＝负债＋所有者权益
这个公式是借贷记账法的基础。
二、记账符号和账户结构理论
借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。这两个字没有实在意义，是纯粹的记账符号，是会计核算的专门术语。
借贷记账法的账户基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。
在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方；负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，表示为资产的余额。凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。其结构是不同的。
1资产类账户
资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内年、月、日，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数是贷方发生额，在每一会计期间的期末借贷方的差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式表示如下：
资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额-贷方本期发生额
如果用丁字账户来表示，则见表式1-1。
表式1-1
借方资产类账户贷方期初余额A×××1减少额C×××1增加额B×××本期发生额B×××本期发生额C×××期末余额A＋B-C×××2负债及所有者权益类账户
由于会计平衡公式“资产＝负债＋所有者权益”可知，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户相反，贷方记增加额，借方记减少额，并且期末余额一般在贷方。
负债及所有者权益账户贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额-借方本期发生额
如果用丁字账表示，则见表式1-2。
表式1-2
借方负债及所有者权益类账户贷方B
1减少额×××
2减少额×××期初余额A×××1增加额
2增加额 C×××
×××本期发生额B×××本期发生额C×××〖3〗期末余额A＋C-B×××3费用成本与收益类账户
费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户的数额转出额。
收益利润类账户的结构与负债及所有者权益的结构相同，收入的增加记入账户的贷方，收入转出则记入账户的借方（见表式1-3）。
表式1-3
借方费用成本类账户贷方
1发生额A×××1转出额A＋B×××2发生额B×××本期发生额A＋B×××本期发生额A＋B×××期末余额一般为0
而收益利润类账户结构见表式1-4。
表式1-4
借方收益利润类账户贷方
1转出额A＋B×××（1发生额A×××〖4〗（2发生额B×××本期发生额A＋B×××本期发生额A＋B×××期末余额一般为0
举例子说明，阿呆公司1月5日费用发生5 000元，1月20日成本为80 000元。25日出售产品收入为120 000元，27日又有收入8 000元。记账如下带底纹的为新记的。
借贷记账法的记账规则可以用一句话概括：“有借必有贷，借贷必相等。”也就是说一笔业务发生至少有两个相关账户，肯定一个记借方，另一个记贷方，且金额相等。
为了说明借贷记账法的记账规则，下面举例子说明。
【例16】阿呆公司3月1日接收股东追加投资500万元款项存入银行。
这笔业务使得所有者权益中的“股本”账户金额增加，应在贷方做记录；另一方面使资产中的“银行存款”账户金额增加，应在借方做记录。在会计核算中，发生经济业务后，登账前要先填记账凭证，以便正确记账和事后检查。这个在借、贷方做的记录称为会计分录。会计分录有四个因素：账户名称、记账金额、记账方向和事项摘要。现把上例做会计分录摘要省略：
登账见表式1-10～表式1-11。
表式1-10 表式1-11
借股本贷5 000 000借银行存款贷5 000 000【例17】3月3日，阿呆公司从银行借款20万元，银行通知此笔款项已划到阿呆公司的银行存款账户。
这笔业务使资产类的“银行存款”账户金额增加，应借记，负债中的“短期借款”账户金额增加，应贷记。业务会计分录如下：
借：银行存款200 000
贷：短期借款200 000
登账见表式1-12～表式1-13。
表式1-12 表式1-13
借银行存款贷200 000借短期借款贷200 000【例18】3月3日，阿呆公司购入设备19台，共计38万元，价款开出支票付款。
这笔业务使资产类的两个账户金额一个增一个减，应借记“固定资产”，贷记“银行存款”，会计分录如下：
借：固定资产380 000
贷：银行存款380 000
登账见表式1-14～表式1-15。
表式1-14 表式1-15
借银行存款贷380 000借固定资产贷380 000【例19】阿呆公司的应付账款到期，向银行借款41 000元直接偿还应付款。
这笔业务使负债类两账户的金额一个增一个减，应借记“应付账款”，贷记“短期借款”。会计分录如下：
借：应付账款41 000
贷：短期借款41 000
登账见表式1-16～表式1-17。
表式1-16 表式1-17
借短期借款贷41 000借应付账款贷41 000【例20】阿呆公司于3月6日销售产品取得销售收入95 000元，款项直接存入银行。
这笔业务使资产类的“银行存款”金额增加，应借记，使收益类账户的“营业收入”账户金额增加，应贷记。会计分录如下：
借：银行存款95 000
贷：主营业务收入95 000
登账如表式1-18～表式1-19。
表式1-18 表式1-19
借银行存款贷95 000借营业收入贷95 000【例21】阿呆公司以银行存款42 000元交纳税金。
这笔业务使资产类的“银行存款”账户金额减少，应贷记；使负债类的“应交税费”账户金额也减少，应借记。会计分录如下：
借：应交税费42 000
贷：银行存款42 000
登账见表式1-20～表式1-21。
表式1-20 表式1-21
借银行存款贷42 000借应交税费贷42 000【例22】阿呆公司于3月6日接到银行通知，银行已用企业的存款支付了水电费2 800元。
这笔业务使资产类“银行存款”账户金额减少，应贷记；另一方面使费用类“管理费用”账户金额增加，应借记，会计分录如下：
借：管理费用2 800
贷：银行存款2 800
登账见表式1-22～表式1-23。
表式1-22 表式1-23
借管理费用贷2 800借银行存款贷2 800【例23】阿呆公司为了开展业务，开出现金支票提取现金3 000元。
这笔业务使资产类账户“银行存款”金额减少，记账时应贷记；使“库存现金”账户金额增加，应借记。会计分录如下：
借：库存现金3 000
贷：银行存款3 000
登账见表式1-24～表式1-25。
表式1-24 表式1-25
借银行存款贷3 000借库存现金贷3 000【例24】阿呆公司从银行取得50万元贷款直接归还以前欠华元公司的货款。
这笔业务使负债类账户的“短期借款”与“应付账款”发生一增一减的变化。应借记“应付账款”，贷记“短期借款”。其会计分录如下：
借：应付账款500 000
贷：短期借款500 000
登账见表式1-26～表式1-27。
表式1-26 表式1-27
借短期借款贷500 000借应付账款贷500 000【例25】阿呆公司购入一台设备，价值220 000元，用银行存款支付了20 000元，余下200 000元承诺一个月后付款。
此业务可编制会计分录如下：
1借：固定资产20 000
贷：银行存款20 000
2借：固定资产200 000
贷：应付账款200 000
会计分录有简单会计分录与复合会计分录。以上例题中的分录全为简单会计分录。复合会计分录是由两个以上的账户对应组成的分录。上述分录可以合并成复合会计分录形式：
借：固定资产220 000
贷：银行存款20 000
应付账款200 000
登账见表式1-28～表式1-30。
表式1-28 表式1-29 表式1-30
借固定资产贷220
……
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